НДС с авансов: проводки, примеры, закон. НДС с авансов: проводки и примеры Возмещение ндс с просроченных авансов

Случаи, когда покупатель перечислил продавцу аванс, а товар не забирает и деньги назад не требует, не часты. Видимо, поэтому многие вопросы, возникающие в такой ситуации, недостаточно урегулированы законодательно.

Ситуация

Организация занимается оптовой торговлей. От покупателя получен аванс, а товар не отгружен. Срок исковой давности истек, покупатель за товаром не приезжает, найти его невозможно. С суммы аванса уплачен НДС. Как поступить с просроченными авансами в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли при списании задолженности начисленный НДС в целях налогообложения прибыли учесть как расход?

Бухгалтерский учет

Получив аванс от покупателя, организация учитывает его в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Не реже одного раза в год (по решению руководителя можно и чаще) необходимо проводить инвентаризацию кредиторской задолженности (ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, далее - Положение).

Инвентаризационная комиссия подтверждает правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности (подп. «в» п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49). По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.

Выявленные в ходе инвентаризации авансы, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации (п. 78 Положения). Просроченная «кредиторка» признается в прочих доходах в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, в сумме, отраженной в бухгалтерском учете (п. 7, 10.4 и 16 ПБУ 9/99).

При получении аванса организация с его суммы уплатила НДС. При списании кредиторской задолженности в виде аванса сумма налога учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Это оформляется проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1

Списана кредиторская задолженность в сумме полученного аванса;

Дебет 91-2 Кредит 62-НДС (или 76-НДС)

Списан НДС, начисленный при получении аванса.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), относятся к внереализационным доходам. Включать в доходы эти суммы следует в последний день отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 1 письма Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894, письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 № 20-12/063584). Проблема в том, что в НК РФ ничего не сказано о том, какую сумму можно включить в доходы - с НДС или без него? Другой вопрос, с которым сталкивается бухгалтер при учете просроченных авансов: что делать с НДС, уплаченным в бюджет с суммы аванса? Официальных разъяснений нам найти не удалось. А у экспертов мнения разошлись.

Версия первая. «Антидискриминационная». В состав доходов включается вся сумма уплаченного аванса вместе с НДС. Сумма налога учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли. Приверженцы этой позиции считают, что при списании «кредиторки» НДС можно учесть либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Иной подход, по их мнению, приводит к дискриминации налогоплательщиков в зависимости от способа возникновения кредиторской задолженности.

Дискриминация заключается в следующем. Если признать, что НДС, уплаченный с авансов, при списании кредиторской задолженности в расходы не включается, возникает интересная ситуация. По общему правилу покупатель, получивший от продавца товары и счет-фактуру, принимает к вычету НДС, не дожидаясь оплаты (п. 1, 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Если покупатель по каким-то причинам налог к вычету не принял и оплату так и не перечислил, он вправе при списании «кредиторки» учесть суммы НДС, относящиеся к этой задолженности, в составе расходов. Основание - подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Получается, что налогоплательщики, получившие безвозмездно товары, могут принять НДС к вычету либо включить его в расходы. А налогоплательщики, получившие безвозмездно денежные средства (авансы) и уплатившие НДС, не вправе ни принять его к вычету, ни учесть в расходах.

Рассуждения, безусловно, интересные. Но к дискриминации, о которой сказано в п. 2 ст. 3 НК РФ, они отношения не имеют. В нем сказано, что «налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев». Вряд ли способ возникновения кредиторской задолженности можно считать таким критерием.

Версия вторая. Трансформационная. Это самая остроумная и рискованная версия из всех существующих. Она состоит в том, что при включении в доходы аванса с истекшим сроком давности изменяются природа и налоговая квалификация средств, а значит, и порядок их налогообложения. Вместо аванса, облагаемого НДС и не облагаемого налогом на прибыль, мы имеем безвозмездно полученные средства, не связанные с оплатой товаров. Безвозмездное получение денежных средств не облагается НДС (ст. 146 НК РФ). Но эти средства включаются во внереализационные доходы на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Таким образом, ранее уплаченный с аванса НДС должен быть возвращен налогоплательщику как излишне уплаченный и включен в сумму «кредиторки», которая списывается на доходы в целях налогообложения прибыли.

Версия третья. Редакционная. По нашему мнению, в состав доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, как и в бухгалтерском учете, включается сумма ранее полученного аванса за минусом суммы НДС, уплаченной в бюджет с этого аванса. Но НДС к вычету не принимается.

Приведем аргументы. Согласно ст. 41 НК РФ сумма НДС, фактически уплаченная в бюджет, не может рассматриваться как экономическая выгода и поэтому не может являться доходом, облагаемым налогом на прибыль. Кроме того, подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю.

Порядок применения вычетов по НДС установлен в ст. 171 и 172 НК РФ. Они гласят, что НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при получении аванса, предъявляется к вычету либо в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в момент возврата аванса (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ).

В нашей ситуации товар не отгружен, аванс не возвращен. Поэтому на вычет претендовать нельзя.

Подтверждение этому есть и в письме Минфина России от 06.06.2005 № 03-04-11/127. Финансисты сослались на п. 6 ст. 172 НК РФ, в котором сказано, что вычеты сумм налога, исчисленные с авансов, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (в редакции, действующей в настоящее время).

Минфин: всех впускать, никого не выпускать!

Все три перечисленные версии мы «заслали» в Минфин России, попросив финансистов высказать свое мнение. И получили в ответ еще один вариант решения нашей задачи.

Сергей Крючков, советник Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

«В налоговом учете суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются внереализационным доходом. Основанием служит п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в связи с истечением срока исковой давности организация обязана при определении налоговой базы по налогу на прибыль включить в состав доходов сумму ранее полученного аванса. Учитывая, что товар не реализован, положения подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ на эту операцию не распространяются. Поэтому сумма ранее полученного аванса включается в состав доходов с учетом суммы налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов. Списание кредиторской задолженности по полученному авансу подтверждает факт отсутствия реализации.

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде суммы налогов, относящихся к поставленным МПЗ, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. То есть налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по МПЗ, работам, услугам, списанной в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных расходов.

Возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы налога на добавленную стоимость по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока давности, главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрена».

Елена Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

«Вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с сумм авансовых платежей, производится в случае их возврата покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ). Принимая во внимание, что в данном случае суммы авансовых платежей не возвращаются, оснований для принятия к вычету налога на добавленную стоимость не имеется».

С учетом разнообразия представленных позиций точку в данном вопросе может поставить только ВАС РФ. Но когда это случится, неизвестно.

О значении инвентаризации

Как правило, инвентаризацию расчетов организации проводят регулярно. Если по каким-то причинам инвентаризация не проводилась и руководитель организации не подписывал приказ о списании просроченной «кредиторки», ее все равно придется включить в доходы. Такой позиции придерживается большинство арбитражных судов (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2008 № Ф04-1680/2008(1949-А27-26), от 02.04.2007 № Ф04-1863/2007(32958-А45-40), Восточно-Сибирского округа от 17.10.2007 № А33-14926/06-Ф02-7876/07, Уральского округа от 15.11.2007 № Ф09-9347/07).

Суды считают, что необходима ежегодная инвентаризация расчетов, и указывают, что включать в доходы сумму задолженности нужно в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности.

Отметим, что есть и судебные решения, в которых арбитры признают, что, пока задолженность не списана, она не включается в доходы. Аргумент: НК РФ не содержит указаний по поводу момента учета просроченной кредиторской задолженности (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 № А33-12062/06-Ф02-5493/07, Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 № Ф04-8885/2005(20013-А27-3).

ФАС Центрального округа в постановлении от 21.08.2008 № А09-6013/07-24 напомнил: при отсутствии письменного обоснования и приказа у налогоплательщика нет правовых оснований для включения «кредиторки» во внереализационные доходы.

Списание кредиторской задолженности — НДС при этом находится в центре внимания многих налогоплательщиков. Часто они просто четко не понимают, что делать с НДС при списании кредиторской задолженности. Прочитав нашу статью, вы узнаете обо всех нюансах таких операций и сможете использовать полученные знания на практике.

Кредиторка просрочена: как поступить

Кредиторская задолженность - нередкое явление для любого хозяйствующего субъекта. После истечения срока исковой давности (согласно ГК РФ он составляет 3 года) кредиторскую задолженность необходимо списать, предварительно признав ее просроченной.

ВАЖНО! Акт сверки расчетов, составленный с контрагентом, является основанием для подтверждения взаимных требований и автоматически продляет срок истребования задолженности.

По истечении 3 лет можно начинать списание имеющейся задолженности посредством ее инвентаризации и подготовки приказа руководителя и бухгалтерской справки (нужна для обоснования предстоящего списания задолженности). Всю эту работу необходимо сделать в том же периоде, в котором заканчивается срок исковой давности.

ВНИМАНИЕ! Если кредиторская задолженность будет списана несвоевременно, организации потребуется представить в налоговые органы уточненную декларацию. Иначе у последних могут возникнуть закономерные вопросы относительно правильности определения налоговой базы для расчета суммы налога. И если вдруг контролеры обнаружат в ней ошибки, то смогут привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Отдельно стоит подчеркнуть, что списание кредиторки с НДС зависит от того, был ли он принят покупателем к вычету. Также проведение данной процедуры будет отличаться у продавца, который получил предоплату и заплатил с нее НДС. Более подробный план действий в указанных ситуациях мы приведем в следующих разделах нашей статьи.

Как покупателю списать просроченную кредиторку, если право на вычет НДС было использовано

Зачастую перед списанием подтвержденной просроченной задолженности многие специалисты задумываются, что делать с входным НДС, который ранее они приняли к вычету. Нужно ли его восстанавливать? Ответ таков: НДС в оговариваемом случае не восстанавливается.

Это в первую очередь связано с тем, что в п. 3 ст. 170 НК РФ указывается исчерпывающий перечень случаев, в которых НДС подлежит восстановлению, и в нем нет информации о необходимости проведения подобных операций при списании просроченной кредиторки.

С этим согласны и сами законодатели. Так, например, Минфин России в своем письме от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 указывал на то, что факт неоплаты товаров не является препятствием для принятия НДС к вычету, соответственно, окончательный расчет по поставке никак не взаимосвязан с восстановлением НДС.

Списание просроченной кредиторки, если право на вычет НДС не использовано

Рассмотрим ситуацию, когда при приобретении товаров НДС к вычету не принимался и оплата за приобретенную продукцию не осуществлялась. При списании возникшей в таком случае кредиторской задолженности возникает вопрос: как в этом случае следует поступить с суммой налога?

Для ответа на него достаточно обратиться к подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ. В нем указано, что расходы в виде суммы налогов, относящихся к купленным МПЗ (работам, услугам), относятся к внереализационным и уменьшают базу по прибыли, если кредиторская задолженность по такой поставке списывается в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Как продавец производит списание просроченной кредиторской задолженности (НДС с аванса был уплачен)

В бухгалтерском учете продавца кредиторская задолженность может сформироваться в том случае, если он получил предоплату, но продукцию не поставил. Однако, учитывая тот факт, что он исполнил обязанность по уплате авансового НДС, в сумму указанной кредиторки, помимо основного долга, будет включена сумма налога.

Соответственно, при ведении учета у субъекта возникает ряд вопросов. Рассмотрим каждый из них и постараемся дать исчерпывающий ответ:

Первая типовая ситуация связана с возможностью отнесения НДС на вычет при просроченном авансе. Чтобы разобраться с этим вопросом, необходимо обратиться к положениям законодательства о налогах и сборах, в соответствии с которыми установлено, что продавец может принять авансовый НДС к вычету только в 2 случаях:

при отгрузке товаров;

возврате аванса.

Но так как при списании кредиторской задолженности ни одно из перечисленных условий не выполняется, соответственно, организация не имеет права принять к вычету НДС с аванса.

Вторая ситуация связана с учетом авансового НДС в составе внереализационных доходов. Для ее разъяснения необходимо обратиться к п. 18 ст. 250 НК РФ, в котором прямо указано, что сумму кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой прошел, нужно включить в состав внереализационных доходов.

И наконец, третья ситуация касается возможного отнесения суммы налога, уплаченного с предоплаты, к внереализационным расходам. В указанном случае позиция законодателей отлична от мнения налогоплательщиков. Она заключается в том, что в НК РФ, в частности в гл. 25 «Налог на прибыль организаций», не содержится никаких положений и разъяснений о том, что при списании кредиторской задолженности можно провести операцию по включению суммы налога в состав внереализационных расходов.

В то же время судебные органы придерживаются иной точки зрения. Например, ФАС Московского округа вынес постановление от 19.03.2012 № Ф05-12939/11, в котором указал, что в НК РФ нет не только подтверждения описанных выше манипуляций, но также отсутствует запрет на включение просроченного авансового НДС в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Кроме того, суд указал, что положения ст. 265 НК РФ предусматривают возможность отражения в составе внереализационных расходов списываемой задолженности, одной из составляющих которой является НДС, уплаченный с авансов.

В указанной ситуации вы, конечно, можете придерживаться позиции судебных органов, но в таком случае налоговые органы обратят на это внимание и наверняка предъявят претензии.

Проводки при списании кредиторской задолженности с НДС

Варианты действий с НДС при списании кредиторской задолженности зависят от того, в каком учете отражается списание - налоговом или бухгалтерском. Так, в бухучете НДС вне зависимости от ситуации списывается на расходы.

Рассмотрим типовые проводки при списании просроченной кредиторки как для покупателя (с учетом принятия НДС к вычету и без него), так и для продавца.

Итак, если покупатель решил списать просроченную задолженность и при этом использовал право на вычет НДС, делается следующее:

непосредственное приобретение ТМЦ следует отразить проводкой: Дт 10 Кт 60;

после этого необходимо отдельно выделить НДС: Дт 19 Кт 60;

затем принять его к вычету: Дт 68 Кт 19;

после признания кредиторской задолженности просроченной сделать запись: Дт 60 Кт 91.1.

Как было отмечено выше, НДС, принятый к вычету, восстанавливать не нужно.

Если покупатель списывает просроченную кредиторскую задолженность и при этом не принимал НДС к вычету, то операции будут аналогичны приведенным выше, за исключением того, что не будет проводки по принятию налога к вычету. Не принятый к вычету НДС будет отнесен на расходы: Дт 91 Кт 19.

Если продавец списывает кредиторскую задолженность с учетом НДС, исчисленного с аванса, то для начала необходимо отразить факт получения аванса: Дт 51 Кт 62, а затем начислить на него налог: Дт 76 Кт 68.

После признания кредиторской задолженности просроченной она списывается без учета НДС: Дт 62 Кт 91.

НДС с полученной предоплаты включается в состав расходов: Дт 91 Кт 76.

Как уже было сказано выше, уменьшение базы по налогу на прибыль на сумму такого НДС чревато претензиями со стороны фискалов.

***

Итак, кратко подведем итоги. При списании кредиторской задолженности НДС - что с ним делать продавцу и покупателю?

Продавцу, который получил предоплату, исчислил с нее налог, но не отгрузил товары:

ранее исчисленный налог к вычету принимать не нужно;

во избежание споров с налоговиками лучше учесть НДС в составе кредиторской задолженности при отнесении последней к внереализационным доходам;

при отнесении суммы НДС в состав внереализационных расходов надо быть готовым к судебным тяжбам с налоговыми органами.

Покупателям, которые получили, но не оплатили товары:

при использовании права на вычет НДС не требуется его последующее восстановление;

если право на вычет НДС не использовано, можно включить сумму налога в состав внереализационных расходов.

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 5

У перевозчиков пассажиров и грузов, как и у многих других компаний, работающих на условиях предоплаты, кредиторская задолженность является одной из статей бухгалтерского баланса. О "кредиторке", так же как о "дебиторке", забывать не стоит, о чем и напомнил с позиции налогообложения Минфин в Письме от 20.07.2010 N 03-07-08/208. Мы решили дополнить разъяснение финансового ведомства правовыми нормами и правилами бухгалтерского учета возникновения и списания кредиторской задолженности.

Как возникает кредиторская задолженность?

Причины образования кредиторской задолженности могут быть самыми различными. У перевозчиков чаще всего "кредиторка" возникает из сумм полученного ранее аванса в счет предстоящего оказания услуг. Например , организация может получить предоплату в счет предстоящей перевозки пассажиров и багажа в международном сообщении. Если пассажир не смог воспользоваться таким рейсом, то нет гарантии, что он заявит свои права на следующий рейс или потребует возврата уплаченной суммы. К тому же исполнитель может вернуть не всю сумму, а ее часть, оставив себе компенсацию фактически понесенных расходов (например, по оплате услуг билетных касс и иные аналогичные предрейсовые расходы).

Другой пример: организация применяет проездные документы, на которых отмечается количество совершенных пассажиром поездок. Истечение срока действия таких проездных документов и неиспользование их пассажиром (полностью или частично) говорят о том, что не выполняется одно из условий признания доходов, прописанных в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", и перевозчик вместо выручки признает в учете "кредиторку".

Возможны и другие ситуации образования задолженности, когда автопредприятие не торопится рассчитываться по своим обязательствам за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Тогда величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий договора между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Поставить на учет задолженность просто, сложнее ее затем списать, если она не погашена в установленные сроки. При списании кредиторской задолженности следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса, согласно которым данное действие возможно в случае, когда срок исковой давности по ней истек. Общий срок исковой давности устанавливается равным трем годам при условии, что течение срока не приостановлено или не прервано в предусмотренных случаях (ст. 196 ГК РФ). Тогда как его начало определено сроком исполнения обязательств, который указывается при заключении договора. Если дата исполнения обязательств в договоре не названа, нужно исходить из разумного срока, по истечении которого должнику дается семь дней для исполнения предъявленного кредитором требования (ст. 314 ГК РФ). После истечения срока исковой давности в принципе кредитор может потребовать исполнения обязательства (ведь оно не прекращено), но сделать это он может только во внесудебном порядке. Нетрудно заметить, что у кредитора в таком случае меньше шансов взыскать долг с недобросовестного партнера.

Как и на основании чего учесть "кредиторку"?

В учете кредиторская задолженность отражается на основании имеющихся у организации первичных учетных документов, бухгалтерских записей, сделанных в соответствии с ними, независимо от того, признает ли наличие задолженности другая сторона. Исключение из этого правила - суммы по расчетам с банками и бюджетом, которые должны быть согласованы, что является необходимым условием отражения такой "кредиторки" на балансе организации <1>. Списание сумм производится по каждому долгу и обязательству, которые выявляются при проведении инвентаризации расчетов. Документальным основанием для списания является приказ (распоряжение) руководителя организации, а также соответствующее письменное обоснование.

<1> См. п. 74 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Основное правило допускает списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности, тогда как могут иметь место иные события, свидетельствующие о том, что соответствующая сумма не будет взыскана с организации-должника. Исходя из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, по мнению автора, кредиторская задолженность может быть включена в прочие доходы, если есть основание полагать, что сумма задолженности не будет взыскана с должника (прощение долга заказчиком). Списанные суммы отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. Они включаются в прочие доходы в сумме, в которой эта задолженность отражена в учете. Прежде чем рассматривать на примере возникновение и списание кредиторской задолженности, разберем правила ее налогообложения.

Как влияет "кредиторка" на налогообложение?

Начнем с НДС и Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-07-08/208, в котором указано на отсутствие оснований для расчета НДС в отношении сумм списанной в связи с истечением срока исковой давности кредиторской задолженности, образовавшейся по предоплате за услуги по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении.

Такие услуги облагаются по нулевой ставке НДС при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, а сами перевозки оформляются едиными международными перевозочными документами (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ). В п. 1 ст. 154 НК РФ прямо сказано: при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, указанные суммы в налоговую базу НДС не включаются. Приведенные нормы дают основания для вывода: при отсутствии факта оказания услуг по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении объект налогообложения не возникает. Поэтому списание в связи с истечением срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности не влияет на расчеты перевозчика с бюджетом по НДС.

Усложним ситуацию. Допустим, компания занимается облагаемыми перевозками. Получив аванс, организация обязана начислить НДС. Может ли она, списав аванс, вернуть из бюджета уплаченную сумму налога? По мнению автора, нет, для этого нужно "закрыть" аванс (отгрузить товары, оказать услуги) или расторгнуть договор и вернуть аванс (п. 5 ст. 171 НК РФ). Поскольку при списании кредиторской задолженности ни того ни другого не происходит, у организации нет оснований надеяться на вычет НДС, уплаченного с сумм поступивших авансов в счет так и не оказанных услуг. К сожалению, включить в состав уменьшающих прибыль расходов уплаченный НДС организация тоже не может. Уменьшить налоговую базу можно было бы, если бы налог относился к уже поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ). В рассматриваемой ситуации налог относится к полученным авансам, поэтому не учитывается при налогообложении прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ). Такой позиции придерживается финансовое ведомство в Письме от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58.

Перейдем к налогу на прибыль. Доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением задолженности бюджета и внебюджетных фондов), признаются внереализационными доходами организации (Постановление ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09). Как видим, в целях налогообложения перечень случаев списания "кредиторки" открыт, что дает право организации включить задолженность в состав доходов не только по истечении срока исковой давности. В частности, можно списать задолженность после расторжения договора (если перевозчик не обязан возвращать деньги кредитору). Но выгодно ли это налогоплательщику? Пожалуй, нет, ведь внереализационные доходы в виде сумм списанной "кредиторки" увеличивают налоговую прибыль и обязательства организации перед бюджетом.

Пример. ООО "Доставка в срок" занимается оказанием облагаемых транспортных услуг. Кредиторская задолженность по незакрытым авансам составила 35 400 руб., с которой начислен в бюджет НДС - 5400 руб. Организация приняла решение списать задолженность, не дожидаясь истечения срока исковой давности.

В бухгалтерском учете ООО "Доставка в срок" будут сделаны следующие проводки:

<*> Расходы в виде сумм НДС с авансовых платежей не учитываются при исчислении налога на прибыль, но участвуют в определении финансового результата, что приводит к возникновению постоянной разницы, формирующей постоянное налоговое обязательство.

* * *

В статье порядок возникновения и списания кредиторской задолженности рассмотрен немного подробнее, чем в разъяснении финансового ведомства, что, на взгляд автора, позволяет читателю составить свое представление по данной хозяйственной операции, хоть и нечасто, но все же имеющей место в деятельности транспортной организации.

А.В.Панкратова

Эксперт журнала

"Транспортные услуги:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Компания перечислила контрагенту денежные средства в счет предстоящей отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, получила «авансовый» счет-фактуру и приняла предъявленный ей НДС к вычету. Но поставки так и не дождалась... А через какое-то время организация-контрагент и вовсе была ликвидирована и, соответственно, снята с учета.

Что делать при сложившихся обстоятельствах? У компетентных органов сомнений нет: дебиторскую задолженность нужно списать, а «авансовый» НДС – восстановить. Вместе с тем в судебной практике встречается иной подход.

Вычет и восстановление «авансового» НДС: позиция Минфина

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).

К сведению: воспользоваться вычетом «авансового» НДС (кстати, это право, а не обязанность налогоплательщика) можно при наличии договора, предусматривающего предоплату будущей поставки, счета-фактуры продавца, платежного поручения, подтверждающего перечисление аванса (см., например, Письмо Минфина России от 22.02.2017 № 03-07-11/10152).

Суммы налога, принятые к вычету в случае перечисления покупателем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором:

налог по приобретению для облагаемых НДС операций подлежит вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ (то есть в тот момент, когда одновременно выполняются следующие условия: товары, работы, услуги приняты к учету, имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный продавцом при отгрузке, и соответствующая «первичка» – п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.05.2016 № 03-07-08/28995);

произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок (Письмо Минфина России от 22.02.2017 № 03-07-11/10152).

Впрочем, есть еще одно основание, напрямую Налоговым кодексом не обозначенное, но следующее из разъяснений компетентных органов. Последние (см. таблицу ниже), делая акцент на перечисленных нормах, а также на условиях для принятия НДС к вычету (пп. 1 и 2 ст. 171 НК РФ), приходят к выводу, что «авансовый» НДС подлежит восстановлению при списании дебиторской задолженности , образовавшейся в связи с перечислением сумм оплаты в счет предстоящих поставок поставщику, не выполнившему обязательства по поставке.

Письма Минфина	Вывод
Письма от 13.08.2015 № 03-07-11/46703, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652, от 11.04.2014 № 03-07-11/16527	При списании заказчиком числящейся дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением подрядной организации, не выполнившей обязательства по договору подряда, оплаты в счет предстоящего выполнения работ, восстановление сумм НДС, принятых заказчиком к вычету при перечислении оплаты в счет предстоящего выполнения работ, производится при списании указанной дебиторской задолженности
Письмо от 17.08.2015 № 03-07-11/47347	В случае если товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, оснований для принятия к вычету сумм налога не имеется. В связи с этим НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении оплаты в счет предстоящей поставки товара поставщику, не выполнившему обязательства по поставке товара, подлежит восстановлению при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением поставщику указанной оплаты
Письма от 05.06.2018 № 03-07-11/38251, от 23.06.2016 № 03-07-11/36478	При списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) услуг, которые не были оказаны подрядчиком, НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению

При этом не важно, по какому основанию производится списание «дебиторки» (истечение срока исковой давности, ликвидация налогоплательщика).

Пример.

Организация в 2016 году произвела предоплату работ в сумме 354 000 руб. и приняла «авансовый» НДС (в размере 54 000 руб.) к вычету.

В установленный срок работы не выполнены. А в 2018 году компания-контрагент снята с учета в связи с ликвидацией.

При ликвидации компании-должника ее обязательство по договору подряда прекращается, следовательно, становится нереальной к взысканию (безнадежной) и должна быть списана.

На дату признания задолженности безнадежной (дату внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации контрагента) организация, действуя в соответствии с рекомендациями Минфина, при списании безнадежного долга восстановит сумму НДС. В бухгалтерском учете при этом будут сделаны следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату перечисления аванса
Перечислен аванс подрядчику
Принят к вычету «авансовый» НДС (354 000 руб. x 18/118)
На дату признания задолженности безнадежной
Безнадежная задолженность списана за счет резерва*
Восстановлен НДС, ранее правомерно принятый к вычету с суммы перечисленного аванса

* Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. (Заметим, безнадежная задолженность, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы – дебет счета .)

Стоит также отметить, что для целей налогообложения прибыли «дебиторка» по оплате (товаров, работ, услуг) в случае ликвидации должника в установленном порядке признается безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751) и подлежит списанию. Поскольку дебиторская задолженность в виде суммы выданного аванса не учитывается в целях формирования резерва (Письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088), она списывается напрямую во , а не за счет созданного резерва, причем в полной сумме, включая НДС (письма Минфина России от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596, от 13.03.2015 № 03-07-05/13622).

Вместе с тем в судебной практике можно встретить иной подход.

Дело № А27-27184/2016

Суть дела

Заказчик перечислил исполнителю (в марте 2010 года) по договору, предусматривающему проектирование, поставку и ввод в эксплуатацию производственного оборудования, в качестве предоплаты для приобретения комплектующих 7 000 000 руб. (70% суммы договора), а также уплатил (в декабре 2010-го и феврале 2011-го) 1 995 000 руб. В соответствии со ст. 172 НК РФ сумма «авансового» НДС (1 067 796,61 руб.) была заявлена к вычету.

В процессе выполнения работ между заказчиком и исполнителем возникли разногласия, которые стороны договора пытались урегулировать путем переговоров, но так и не достигли единства.

Поскольку в установленный срок результат работ не сдан, оборудование и техдокументация в полном объеме не переданы, заказчик уведомил исполнителя претензией (от 31.05.2011) об одностороннем отказе от исполнения договора, потребовал возврата денежных средств (8 995 000 руб.) и уплаты санкций за просрочку поставки оборудования. Не получив требуемую сумму в добровольном порядке, заказчик обратился в суд.

К сведению: подробности спора можно узнать из дела № А45-1334/2012. Возражая по иску, исполнитель указывал, что отношения между сторонами являются подрядными, основания для возврата аванса отсутствуют, поскольку работа на сумму аванса выполнена, часть оборудования передана заказчику, также переданы для подписания акты сдачи-приемки выполненных работ, от подписания которых заказчик уклонился необоснованно; нарушение сроков выполнения работ произошло по вине заказчика, не согласовавшего строительное задание и не выполнившего необходимые действия с целью предоставления исполнителю возможности осуществить шефмонтажные работы.

Суд (все три инстанции) разрешил дело в пользу заказчика (Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 26.03.2012 и оставившие его без изменения постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2012 и ФАС ЗСО от 07.09.2012). Выполненные (частично) работы, а также часть поставленного оборудования использоваться заказчиком по назначению не могут, что указывает на отсутствие потребительской ценности такой поставки. Таким образом, факт выполнения обязательств исполнителя (ответчика) на сумму аванса признан недоказанным (со всеми вытекающими из того последствиями).

Суд постановил взыскать с организации-исполнителя в пользу общества убытки, неустойки, судебные расходы. Но решение суда не было исполнено. А в дальнейшем (17.02.2014) организация-исполнитель была снята с учета в связи с ликвидацией, что дало обществу (заказчику) основание списать в расходы дебиторскую задолженность, в том числе предоплату (7 000 000 руб.), с которой оно в III квартале 2010 года заявило и получило налоговый вычет (1 067 796,61 руб.).

Эта сумма налога (в числе прочего) и вызвала в ходе проведения выездной налоговой проверки претензии контролеров: по их мнению, общество обязано было восстановить НДС в I квартале 2014 года – периоде, когда произведена ликвидация контрагента.

Позиция налогоплательщика

Восстановлению в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат суммы НДС, принятые к вычету с суммы аванса, в случае если аванс возвращен, а договор, на основании которого перечислены средства, расторгнут или изменен. Причем законом предусмотрено обязательное наличие двух условий для восстановления НДС:

изменение или расторжение договора;

реальный возврат денежных средств.

А вот норм, обязывающих налогоплательщика восстановить НДС, принятый к вычету с сумм аванса, если таковой не был возвращен исполнителем, Налоговый кодекс не содержит.

Выводы судов

Суды поддержали налогоплательщика, признав позицию ИФНС (о восстановлении НДС) ошибочной.

К сведению. Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, обоснованно принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению. Списание дебиторской задолженности к указанным случаям не относится.

Принимая во внимание факт того, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика в случае расторжения или изменения условий договора, на основании которого аванс был уплачен, восстановить не принятый к вычету «авансовый» НДС (если в установленный срок аванс не был возвращен), суды обеих инстанций (это подчеркнула кассация в Постановлении АС ЗСО от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017 по делу № А27-27184/2016) пришли к верному выводу об отсутствии оснований для восстановления спорного НДС.

Ссылка налогового органа на позицию, изложенную в письмах Минфина России от 11.04.2014 № 03-07-11/16527, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347, от 13.08.2015 № 03-07-11/46703, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652, от 23.06.2016 № 03-07-11/36478 (обратите внимание: краткие выводы названных писем занесены в таблицу выше), судом (см. Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 19.07.2017 по делу № А27-27184/2016) не принимается, поскольку (применительно к спору) аванс не возвращен, товар поставлен налогоплательщику, позиция Минфина не закреплена в налоговом законодательстве, письма Минфина не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания и не являются нормативным правовым актом, а имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах.

Судебными актами по делу № А45-1334/2012 установлен факт поставки исполнителем части подлежащего поставке оборудования в период с ноября 2010 года по январь 2011 года – это подтверждено накладными и товарно-транспортными накладными, а также тем обстоятельством, что заказчик платежными поручениями от декабря 2010-го и февраля 2011 года перечислил исполнителю еще 1 995 000 руб.

Таким образом, НДС, принятый к вычету применительно к спорной ситуации, восстановлению не подлежит.

Дело № А65-27794/2015

Не будем углубляться в суть дела, поскольку (в конечном итоге) налогоплательщик доказал свою правоту в эпизоде с восстановлением НДС по иному основанию. Тем не менее и по этому спору прозвучало мнение, интересное нам для формирования окончательного вывода.

К сведению: законом предусмотрено обязательное наличие двух условий для восстановления НДС: изменение или расторжение договора и реальный возврат денежных средств. Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстановить НДС, принятый к вычету с сумм аванса, если аванс не был возвращен.

Итак, основанием для доначисления НДС (3 045 887 руб.), а также соответствующих сумм штрафов и пени явился вывод налогового органа о неправомерном невосстановлении обществом НДС с сумм, перечисленных в счет предстоящих (и состоявшихся, по мнению контролеров) поставок.

Однако счета-фактуры, на которые ссылались налоговики (иных доказательств ими не представлено), выставлены в рамках другого договора –от 20.03.2013 . А спор возник по договору от 02.04.2013 , по которому выявлена задолженность контрагента по поставке товара.

Суды установили, что оснований для восстановления «авансового» НДС в рамках договора от 02.04.2013 у общества не возникало: аванс не возвращался, товар контрагентом (и в последующем его правопреемником) в его адрес не поставлялся. Довод инспекции, что общество не представило подтверждения реальных мер по взысканию денежных средств, других действий по их возврату, ввиду чего должно было восстановить спорную сумму налога, суд (см. Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.05.2016 по делу № А65-27794/2015, оставленное в силе Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2016) считает необоснованным. Отсутствие мер со стороны налогоплательщика для погашения задолженности как основания для восстановления НДС с суммы аванса не имеет правового значения, поскольку налоговое законодательство РФ не ставит учет дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Условием такого учета являются договор, «первичка» и платежные документы.

В обоснование учета «дебиторки» по договору от 02.04.2013 общество представило акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 31.12.2013 и справку к нему. Поскольку задолженность общества перед заявителем образовалась в апреле 2013 года, задолженность не может быть признана безнадежной и списана в 2013 году, так как ее (на конец 2013 года) составлял менее года. Периодом списания дебиторской задолженности является 2016 год. В связи с этим обязанности восстановить НДС с сумм аванса, перечисленного контрагенту в счет предстоящих поставок товара, в соответствии с требованиями пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ у заявителя отсутствует (Постановление АС ПО от 16.11.2016 № Ф06-14629/2016 по рассматриваемому делу).

Итак, в центре нашего внимания оказался вопрос об «авансовом» НДС у покупателя при списании им дебиторской задолженности – долга контрагента, не исполнившего обязанности по договору. Такие обстоятельства ведут к восстановлению ранее принятого к вычету налога, на чем акцентирует внимание Минфин и что стало правилом для налогоплательщиков (это подчеркивается отсутствием обширной «судебки» на обозначенную тему). Тем не менее в ходе изучения имеющихся судебных решений становится ясно, что «инакомыслящие» все-таки могут найти поддержку со стороны арбитров.

Действительно, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, обоснованно принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению, и названный (списание «дебиторки») к ним не относится. См. также Постановление ФАС ПО от 05.03.2009 по делу № А12-10021/2008, Решение Арбитражного суда Оренбургской области от 20.09.2010 по делу № А47-5720/2010, поддержанное судами второй (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010) и третьей (Постановление ФАС УО от 15.04.2011 № Ф09-1093/11-С2) инстанции.

Кроме того, обязанность по восстановлению НДС покупателем должна корреспондировать с правом принятия к вычету НДС у продавца. А между тем последнему Минфин указывает (см. письма от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58) на отсутствие права на вычет НДС по авансам, которые не были возвращены покупателю, в случае списания (по истечении срока исковой давности) сумм невостребованной кредиторской задолженности. Дополнительно можно ознакомиться с консультацией М. В. Подкопаева «НДС при списании кредиторской задолженности».

Как поступить, решать вам. Понятное дело, отказ восстановить НДС может повлечь споры с налоговыми органами, в результате чего придется отстаивать свое мнение в суде. Но, повторимся, шанс на победу есть!

Для списания кредиторской задолженности наверняка вы задумывались, когда и как отразить это списание в учете. На учет списания невостребованной кредиторской задолженности , влияет причина, в результате которой возникла эта задолженность.

Оформление документов для списания кредиторской задолженности

Чтобы отразить в учете доходы, они должны подтверждаться первичными документами. Подтвердить доходы от списания кредиторской задолженности, можно документами бухгалтерского учета, которые используются для этой операции: приказом о списании задолженности, изданного по результатам инвентаризации и документа, в котором изложена необходимость в списании.

Списанная кредиторская задолженность признается доходом на последнее число того отчетнoгo периода, в котором вoзниклo основание для ее списания . Это означает, что на последнее число каждого отчетного периода необходимо проводить инвентаризацию и издавать приказы о списании кредиторской задолженности (при наличии ).

Конечно, проведение инвентаризации на конец каждого квартала (месяца) существенно увеличивает объем учетной работы, но обойтись без нее нельзя. Ведь ее игнорирование может быть расценено как бездействие, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды . Дело в том, что Минфин России, налоговые органы и многие арбитражные суды считают, что момент признания доходов от списания кредиторской задолженности определен законодательно, и организация не имеет права его произвольно регулировать. Если инвентаризация не была проведена или приказ был издан позже последнего дня того отчетного периода, в котором возникло для списания задолженности, то по мнению многих арбитражных судов это не повод для освобождения от уплаты налога. Замечу, что на практике издать приказ о списании задолженности можно не раньше месяца, следующего за отчетным, ведь документы за прошедший месяц в лучшем случае поступают в начале следующего, а еще нужно время на их обработку, составление инвентаризационных описей и письменных обоснований. Разрешить данное противоречие можно двумя способами: издать приказ «задним числом» или издать его фактической датой, включив в него указание бухгалтерии об отражении результатов инвентаризации на дату проведения ее проведения. Если такой приказ будет получен после сдачи декларации, то без «уточненки» обойтись не получится.

Если ваша организация по каким-то причинам не рассчиталась со своим поставщиком, то при наступлении предусмотренных законодательством оснований, вся сумма обязательств перед кредиторами включается в состав внереализационных доходов .

Если НДС по такой кредиторке не был возмещен из бюджета, то он признается внереализационным расходом .

Бухгалтерский учет таких операций не отличается от налогового.

Учет НДС принятого к вычету с аванса, при списании аванса, уплаченного поставщику

Если организация выплачивала аванс поставщику, то у нее может быть задолженность по НДС, принятому к вычету с этого аванса . Если выданный аванс признан безнадежным к получению, то он должен быть списан на расходы.

НДС, принятый к вычету безнадежному авансу, из бюджета не восстанавливается , а признается внереализационным доходом.

Например, 25 марта 2010 года поставщику был выдан аванс в сумме 240 000 руб., и 02 апреля 2010 на основании предъявленного счета-фактуры НДС по этому авансу был заявлен к вычету. 18 мая 2013 поставщик был ликвидирован и исключен из ЕГРЮЛ. В учете, принятый к вычету НДС, подлежит отражению в доходах на конец отчетного периода.

Учет списания предоплаты, полученной от покупателя.

В налоговом законодательстве нет четких правил учета списания невостребованной кредиторской задолженности, в виде ранее полученной предоплаты и начисленного с нее НДС. Отсутствие однозначных норм законодательства приводит к различным вариантам учета, которые зависят от выбранного ответа на следующие вопросы:

Как учитывается начисленный НДС с предоплаты, полученной от покупателей, при списании ее на доходы?

В каком размере определяется доход от списания аванса: в полной сумме или за вычетом НДС?

Учет списания НДС начисленного с предварительной оплаты, полученной от покупателей, при ее списании

Вычесть из бюджета НДС, начисленный с полученной предоплаты, при ее списании, не получиться, так как для вычета должна быть либо осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг), либо аванс возвращен покупателю с обязательным оформлением соглашения об изменении или расторжении договора. При списании невостребованного аванса условия, необходимые для вычета НДС не выполняются, значит, начисленный с полученной предоплаты НДС может быть списан только на расходы организации.

Можно ли признать эти расходы в целях налогообложения? Однозначного ответа нет. На сегодняшний день существует четыре варианта ответа.

1. Вариант, наиболее жесткий, предусматривает, что при списании аванса, исчисленный с него НДС, расходом в налоговом учете не признается.

Обоснование : Налоговым кодексом предусмотрена возможность признания расходов от списания НДС, который возник из кредиторской задолженности по оплате товаров, работ, услуг. Налоговые органы, Минфин России считают, что в 25 главе Налогового кодекса не содержится положений, в соответствии с которыми начисленный НДС с полученной и невозвращенной предоплаты может уменьшить налогооблагаемую прибыль .

2. Вариант, более мягкий. Он предполагает, что в расходах для целей налогообложения нельзя учесть только тот НДС, который начислен с предоплаты, полученной после 01.01.2009.

Обоснование : В НК РФ есть положение, согласно которому налоги, предъявленные покупателям, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль . Предъявление НДС покупателям осуществляется путем выставления счетов-фактур. Изменения в ст.168 НК РФ требуют с от продавца с 01.01.2009 года предъявлять НДС покупателям при получении от них предоплаты. Таким образом, при списании невостребованной суммы предварительной оплаты, полученной после 2009 года, относящийся к ней НДС не может уменьшить налогооблагаемую прибыль.

3. Вариант взаимосвязан с предыдущим и предполагает возможность признания в учете расходов от списания НДС с аванса в составе прочих расходов, условии получения аванса до 2009 года.

Обоснование : Налоговый кодекс содержит положение, на основании которого налоги, начисленные в соответствии с законодательством и не предъявленные покупателям, признаются прочими расходами, принимаемыми для исчисления налога на прибыль . При получении предоплаты до 2009 года НДС продавец начислял, но не обязанности выставить счета-фактуры покупателям не было, НДС покупателю не предъявлялся, следовательно, признание в прочих расходах НДС можно признать обоснованным.

4. Вариант, допускает, что при списании полученного аванса, исчисленный с него НДС может быть учтен в составе внереализационных расходов.

Обоснование : Расходы, возникающие в результате списания НДС исчисленного с полученного аванса, не связаны с производством и реализацией, их можно расценивать как обоснованные внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль . Обоснованность этих расходов выражается в соблюдении налогового законодательства в соответствии с которым при получении предварительной оплаты НДС сначала был начислен, а последующем не предъявлен к вычету из бюджета при списании аванса. Дополнительными аргументами, в защиту этой точки зрения могут являться заключения арбитров , которые принимая во внимание требование все неустранимые сомнения, неясности, противоречия в законодательстве истолковывать в пользу налогоплательщика приходили к выводу, о возможности учесть во внереализационных расходах суммы НДС, исчисленного с полученной предоплаты, поскольку четкого запрета для признания ее в расходах в налоговым кодексе не содержится. Нужно заметить, что выводы арбитражных судов относились к проверяемым периодам, в которых при получении аванса НДС еще не предъявлялся покупателям, а значит, расходы по списанию не предъявленного покупателю НДС могут быть признаны по выбору налогоплательщика либо как прочие, либо как внереализационные расходы.

Определение суммы дохода от списания кредиторской задолженности в виде полученного аванса.

По этому вопросу есть также несколько точек зрения.

Согласно позиции Минфина России доход от списания невостребованного аванса определяется только размером задолженности без уменьшения его на сумму НДС начисленного с этого аванса .